Министерство финансов России дало разъяснение, можно ли учитывать расходы, совершенные организацией на оплату услуг проведения тестов на предмет наличия у сотрудников вируса COVID-19, а также наличия антител к нему (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июня 2020 г. № 03-03-10/54288, письмо ФНС России от 29 июня 2020 г. № СД-4-3/10479@).
Налоговым кодексом РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные (понесенные) для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса). В зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных российским законодательством (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). А обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда, в соответствии с нормами трудового законодательства, возлагаются на работодателя (ст. 212 Трудового кодекса).
На территории России действуют федеральные санитарные правила, утвержденные федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор (п. 1 ст. 39 Федерального закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ). Соблюдение таких санитарных правил является обязательным для граждан, предпринимателей и организаций.
В связи с этим, как поясняет Министерство финансов, расходы организаций на оплату услуг по проведению тестов на предмет наличия у сотрудников COVID-19, а также антител к нему, которые были произведены для выполнения требований действующего российского законодательства в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников. А значит такие расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июня 2020 г. № 03-03-10/54288
Письмо ФНС России от 29 июня 2020 г. № СД-4-3/10479@
